Я получаю довольно много писем с вопросами о том, в каком порядке можно уменьшить единый налог УСН на уплаченные страховые взносы.
В этой статье я постараюсь подробно рассмотреть различные ситуации.
1. ИП на УСН с налогооблагаемой базой "Доходы" без наемных работников
ИП с налогооблагаемой базой "Доходы" сначала рассчитывает сумму единого налога УСН, исходя из ставки налога 6% и суммы фактически полученных доходов.
Затем исчисленную сумму налога ИП уменьшает на всю сумму уплаченных в данном налоговом периоде страховых взносов в Пенсионный фонд (ПФР) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) за себя. Расчет фиксированных платежей приведен в статье Страховые взносы ИП за себя в 2013 году
Если сумма исчисленного налога (авансового платежа) меньше, чем сумма уплаченных за тот же период страховых взносов, то налог не платится.
Сумму уплаченных страховых взносов отражается в Книге доходов и расходов. С 2013 года вводится новая форма Книги доходов и расходов, в которой предусмотрена новая табличка, где отражаются уплаченные страховые взносы. Подробнее в статье Новая книга доходов и расходов для УСН и ПСН
2. ИП на УСН с налогооблагаемой базой "Доходы" с наемными работниками
Индивидуальный предприниматель, привлекающий наемных сотрудников по трудовым договорам исчисляет и оплачивает страховые взносы:
- За себя
- За наемных сотрудников
За себя предприниматель уплачивает взносы в размерах, аналогично ИП, не имеющих наемных сотрудников.
На фонд оплаты труда (ФОТ) наемных сотрудников начисляются страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС. Размер таких взносов определяется Статьей 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 03.12.2012 с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2013) «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Тарифы на 2013 год установлены в следующих размерах в процентах от ФОТ:
- ПФР - 22% (это - базовый тариф. Для отдельных плательщиков установлены как пониженные, так и повышенные тарифы)
- ФСС (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) - 2,9%
- Федеральный ФОМС - 5,1%
Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 24.07.98 N 125-ФЗ (ред. от 29.02.2012 с изменениями, вступившими в силу 01.07.2012) "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" предприниматель перечисляет в ФСС взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Тарифы устанавливаются индивидуально каждому предпринимателю в зависимости от вида его деятельности.
В налоговый вычет по единому налогу УСН включаются:
1Все страховые взносы, которые предприниматель обязан уплачивать по закону:
- на пенсионное страхование - за себя и за наемных сотрудников;
- на медицинское страхование - за себя и за наемных сотрудников;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - за сотрудников;
- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - за сотрудников.
Эти взносы принимаются в уменьшение налога УСН только в сумме фактически уплаченных в данном налоговом периоде взносов. И не должны превышать сумму начисленных взносов. Такая конкретная норма установлена с 2013 года. Ранее Минфин России и ФНС давали противоречивые разъяснения. С 2013 года страховые взносы, перечисленные в апреле за март, могут уменьшить авансовый платеж только 2 квартала.
2Единый налог УСН уменьшается на сумму выплаченных работникам за счет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности. Число дней временной нетрудоспособности сотрудников, которые принимаются в уменьшение единого налога УСН установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". В настоящее время работодатель за счет собственных средств оплачивает первые три дня нетрудоспособности. Пособия за остальные дни компенсируются страховой организацией.
Если ИП заключил в пользу работников договор добровольного личного страхования, то выплаченные за счет работодателя суммы пособий по временной нетрудоспособности уменьшают налог УСН в том случае, если страховая премия работникам по таким договорам не превышает законодательно установленный размер.
3Кроме того, индивидуальный предприниматель уменьшает единый налог УСН на сумму платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), заключенных в пользу сотрудников с лицензированными страховыми организациями.
Выплаченные пособия по случаю производственного травматизма и несчастных случаев на производстве единый налог УСН не уменьшают.
Однако все эти вычеты в сумме не могут уменьшить единый налог по УСН более, чем на 50%.
3. Добровольное пенсионное и социальное страхование индивидуального предпринимателя
Обязательные платежи в Фонд социального страхования (ФСС) для ИП за себя не предусмотрены не зависимо от того, какую базу для налогообложения он выбрал.
Однако, предприниматель может заключить добровольный договор с ФСС. Тогда он будет обязан платить страховые взносы в ФСС. Это дает предпринимателю возможность в случае наступления страхового случая получать пособия по социальному страхованию. Однако в уменьшение единого налога УСН уплаченные страховые взносы в ФСС не засчитываются. Этот вопрос рассмотрен в Письме Минфина России от 10.10.2012 N 03-11-11/301.
Также предприниматель может заключить с негосударственным пенсионным фондом договор добровольного пенсионного страхования с целью повысить свою будущую пенсию. Такие взносы не носят обязательный характер. И поэтому не могут уменьшить налог УСН.
4. ИП на УСН с налогооблагаемой базой "Доходы минус расходы"
Налогоплательщики на УСН с налогооблагаемой базой "Доходы минус расходы" не уменьшают исчисленный налог на сумму страховых взносов. Здесь действует иной порядок - страховые взносы включаются в сумму расходов при расчете налоговой базы.
1В соответствии с п. 7 Статьи 346.16 НК РФ в расходы налогоплательщика включаются все виды взносов по обязательному страхованию - в ПФР РФ, ФФОМС и ФСС:
- на пенсионное страхование - за себя и за наемных сотрудников;
- на медицинское страхование - за себя и за наемных сотрудников;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - за сотрудников;
- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - за сотрудников.
Эти взносы учитываются в расходах в пределах начисленных и оплаченных сумм. Суммы переплат по социальным взносам в данном налоговом периоде в расходах не учитываются.
Если в данном налоговом периоде предпринимательская деятельность не велась, то ИП все равно обязан платить страховые взносы и за себя и за наемных сотрудников. В этом случае эти взносы указываются и в декларации по единому налогу УСН, и в Книге доходов и расходов. Так как в этом периоде доходов не было, возникают убытки, которые можно учесть в следующих налоговых периодах. Этой же позиции придерживаются и арбитражные суды. Как пример можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2011 N А52-402/2011.
2Согласно пп. 6 п. 1 Статьи 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
С учетом взносов на социальное страхование по временной нетрудоспособности есть один нюанс.
В соответствии с п. 2 Статьи 15 Федерального закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов, которую необходимо оплатить в ФСС, уменьшается на сумму фактически произведенных выплат по социальному обеспечению в соответствии с законодательством Российской Федерации. Поэтому за определенный месяц сумма начисленных взносов в ФСС может быть больше, чем сумма, подлежащая перечислению. Какая же же сумма признается расходом?
В книге доходов и расходов ИП должен в этом случае отразить две суммы:
- Сумму фактически перечисленных страховых взносов в ФСС;
- Сумму выплаченного сотрудникам социального обеспечения.
Эти суммы должны быть отражены и в Расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам (форма-4 ФСС). Эта позиция отражена в Письме Минфина РФ от 08.11.2011 N 03-11-06/2/154.
На практике налоговые органы придерживаются иной позиции. В Книге доходов и расходов отражается лишь та сумма социального обеспечения, которая выплачивается сотрудникам за счет средств работодателя. А взносы в ФСС учитываются в расходах в пределах начисленной суммы при условии, что сумма, подлежащая оплате в ФСС, фактически перечислена.
По сути на величину единого налога УСН тот или иной порядок отражения расходов в Книге доходов и расходов не влияет. Поэтому Вы сами можете выбрать порядок отражения расходов по социальному обеспечению и отразить этот порядок в своей Учетной политике.
Чтобы не пропустить новый материал, подпишитесь на новостную рассылку.
Гарантирую - никакого спама!
Только информация о новых материалах на сайте.
Ирина Новикова 
Комментарии (89)